В соответствии с нормами Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) плательщиками налога являются владельцы земельных участков, земельных долей (паев), и землепользователи, а объектами налогообложения — земельные участки, которые находятся в собственности или пользовании, и земельные доли (паи), которые находятся в собственности.

Статьей 41 Земельного кодекса Украины (далее — Земельный кодекс) определенно, что гаражно-строительным кооперативам по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления земельные участки для гаражного строительства передаются безвозмездно в собственность или предоставляются в аренду в размере, который устанавливается согласно утвержденной градостроительной документации.

В соответствии со ст. 116 Земельного кодекса граждане и юридические лица приобретают право собственности и права пользования земельными участками земель государственной или коммунальной собственности по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления в пределах полномочий, определенных этим кодексом.

Статьей 286 Налогового кодекса определенно, что основанием для начисления земельного налога являются данные Государственного земельного кадастра.

Согласно ст. 126 Земельного кодекса право собственности, пользования земельным участком, оформляется в соответствии с Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1952-IV «О государственной регистрации вещественных прав на недвижимое имущество и их обременений».

Пунктом 281.1 в. 281 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от уплаты налога для инвалидов И и ІІ групп, физических лиц, которые воспитывают трех и больше детей в возрасте до 18 годов, пенсионеров (по возрасту), ветеранов войны, а также лиц, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантии их , социальной защиты», и физических лиц, признанных законом пострадавшими в результате Чернобыльской катастрофы.

Освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц вышеупомянутым пунктом, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в пределах предельных норм, в частности для строительства индивидуальных гаражей — не более как 0,01 гектаров.

То есть, если физическое лицо имеет в собственности земельный участок, который предоставлен ей для строительства индивидуального гаража, и на этот участок есть свидетельство (государственный акт) на право собственности, только в этом случае отмеченное лицо имеет льготы относительно уплаты земельного налога согласно ст. 281 Налогового кодекса.

Учитывая вышеизложенное, льгота, предусмотренная этой статьей для владельцев земельных участков или землепользователей — физических лиц, не распространяется на гаражно-строительный кооператив — юридическое лицо, даже если владельцы гаражей принадлежат к льготной категории и освобождены от уплаты земельного налога, то есть гаражно-строительный кооператив должен платить налог за земельный участок на общих основаниях.