Положениями Налогового кодекса предусмотрены особенности налогообложения земельных участков, отнесенных к землям дорожного хозяйства автомобильных дорог общего пользования.

Так, согласно пп. 283.1.4 п. 283.1 ст. 283 этого Кодекса земельный налог не платится за земли дорожного хозяйства автомобильных дорог общего пользования — земли под проезжей частью, обочиной, земельным полотном, декоративным озеленением, резервами, кюветами, мостами, искусственными сооружениями, тоннелями, транспортными развязками, водопропускными сооружениями, подпорными стенками, шумовыми экранами, очистительными сооружениями, и расположенными в пределах полос отведения другими дорожными сооружениями и оборудованием, а также за земли, которые находятся за пределами полос отведения, если на них размещены сооружения, которые обеспечивают функционирование автомобильных дорог, а именно:

• параллельные объездные дороги, паромные переправы, снегозащитные сооружения и насаждения, противолавинные и противоселевые сооружения, улавливающие съезды, защитные насаждения, шумовые экраны, очистительные сооружения;
• площадки для стоянки транспорта и отдыха, составы, гаражи, резервуары для хранения горюче-смазочных материалов, комплексы для взвешивания крупногабаритного транспорта, производственные базы, искусственные и другие сооружения, которые находятся в государственной собственности, собственности государственных предприятий или хозяйственных обществ, в уставном капитале которых 100% акций (частиц, паев) принадлежат государству.

То есть Налоговым кодексом определенно земельные участки, за которые не платится земельный налог, расположенные в пределах и за пределами полос отведения, на которых размещены соответствующие (перечисленные) объекты.

Как определено ст. 71 Земельного кодекса, к землям дорожного хозяйства принадлежат, в частности, земли, которые находятся за пределами полос отведения, если на них размещены сооружения дорожной службы с производственными базами.

Понятие «сооружения» определено пп. 14.1.238 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, согласно которому это земельные улучшения, которые не принадлежат к зданиям и предназначенные для выполнения специальных технических функций.

К земельным улучшениям принадлежат материальные объекты, расположенные в пределах земельного участка, перемещение которых является невозможным без их обесценения и изменения назначения, а также результаты хозяйственной деятельности или проведения определенного вида работ (изменение рельефа, улучшения почв, размещения посевов, многолетних насаждений, инженерной инфраструктуры, и тому подобное) (пп. 14.1.75 вышеупомянутого пункта).

Налоговый кодекс предоставляет также определение срока «здания». Согласно пп. 14.1.15 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса это земельные улучшения, которые состоят из несущих и ограждающих или соединенных конструкций, которые образуют наземные или подземные помещения, предназначенные для обитания или пребывания людей, размещения имущества, животных, растений, сохранения других материальных ценностей, осуществления экономической деятельности.

Следовательно, в соответствии с положениями Налогового кодекса здания и сооружения — это разные определения, потому в данном случае земельный налог за земельный участок под производственной базой, отнесенной к сооружениям, которые обеспечивают функционирование автомобильных дорог общего пользования, не будет платиться.