Подпунктом 14.1.91 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) определено, что полезные ископаемые - естественные минеральные образования органического и неорганического происхождения в недрах, в том числе любые подземные воды, а также техногенные минеральные образования в местах удаления отходов производства и потерь продуктов переработки минерального сырья, которые могут быть использованы в сфере материального производства и потребления непосредственно или после первичной переработки.

Добыча полезных ископаемых - совокупность технологических операций по извлечению, в том числе из залежей дна водоемов, и перемещению, в том числе временному хранению, на поверхность части недр (горных пород, рудного сырья и тому подобное), содержащих полезные ископаемые (подпункт 14.1.51 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса).

Не могут быть плательщиками единого налога субъекты ведения (юридические лица и физические лица - предприниматели) хозяйства, которые осуществляют добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения (часть 5 подпункта 291.5.1 пункта 291.5 статьи 291 Кодекса).

Пунктом 2.1 Государственных санитарных норм и правил „Гигиенические требования к воде питьевой, предназначенной для потребления человеком", утвержденных приказом Министерства здравоохранения Украины от 12.05.2010 № 400, зарегистрированным, в Министерстве юстиции Украины 01.07.201.0 за № 452/17747, с изменениями и дополнениями, определенно, что очистка питьевой воды - способ подготовки питьевой воды, которая отвечает признакам первичной переработки полезного ископаемого (минерального сырья), с целью улучшения ее показателей безопасности и качества механическими, химическими, физическими и биологическими методами (освещение, смягчение, обессоливание, обезжелезивание, обеззараживание, и тому подобное). А вода питьевая из пунктов разлива - обработанная и привозная питьевая вода, которая разливается в тару потребителя без водопроводной сети.

Таким образом, подготовленая подземная питьевая вода является добытым полезным ископаемым (минеральным сырьем).

В соответствии с подпунктом 263.9.1 пункта 263.9 статьи 263 Кодекса подземные воды, в частности, питьевые подземные воды (в том числе пресные) относятся к полезным ископаемым общегосударственного значения.

Следовательно, физическое лицо - предприниматель, который осуществляет реализацию добытых полезных ископаемых (минерального сырья) общегосударственного значения, в частности, подземной питьевой воды (в том числе пресной) из пунктов разлива, не может быть плательщиком единого налога.