Згідно п. 164.1 ст. 164 Податкового кодексу базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід з урахуванням особливостей, визначених розділом ІV цього Кодексу. Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними Кодексом (пп. 164.1.1 цього пункту).

Тобто оподаткування податком на доходи фізичних осіб здійснюється за правилами, встановленими на момент нарахування (виплати, надання) доходів, які включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу.

Протягом 2015 р. до доходів, нарахованих (виплачених, наданих) у тому числі, але не виключно, у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, застосовувалися прогресивні ставки податку — 15/20%. Отже, якщо загальна річна сума оподатковуваних доходів, отриманих одночасно від двох та більше податкових агентів, перевищує 120 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2015 р. — 146 160 грн.), такий платник зобов’язаний подати декларацію та здійснити перерахунок податку на доходи фізичних осіб відповідно до пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Податкового кодексу.

Слід зазначити, що у 2015 р. база оподаткування для доходів у формі заробітної плати визначалась як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, — обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності. При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (п. 164.6 ст. 164 Кодексу).