Плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение облагаемого налогом дохода плательщика налога по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса, сумму средств, оплаченных в интересах заведений образования для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства, который не получает заработной платы. Такая сумма не может превышать размер дохода, определенного в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 этого Кодекса (в 2013 г. — 1610 грн.), в расчете на каждое лицо, которое учится, за каждый полный или неполный месяц учебы в течение отчетного налогового года.

При этом общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего облагаемого налогом дохода плательщика налога, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом положений п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса, то есть уменьшенная на сумму ЕСВ, страховых взносов в Накопительный фонд и в случаях, предусмотренных законом в негосударственный пенсионный фонд, а также на сумму налоговой социальной льготы (дальше — НСЛ) при ее наличии.

Поскольку на протяжении года применялись ставки ПДФО 15 и 17%, алгоритм расчета налоговой скидки таков:

• на основании подтверждающих документов определяется сумма расходов, которую позволяется включить в налоговую скидку;
• определяется база налогообложения с учетом положений п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса (информацию о суммах начисленного общего годового облагаемого налогом дохода, примененных НСЛ, удержанных ЕСВ и НДФЛ плательщики получают в виде справки о доходах от своего работодателя);
• получена частица от деления суммы включенных к налоговой скидке расходов на рассчитанную базу налогообложения умножается на сумму удержанного из физического лица по результатам отчетного налогового года ПДФО;
• получена сумма ПДФО подлежит возвращению из бюджета.

Например, количество месяцев учебы в 2013 г. на стационаре составляет 10 месяцев, то есть разрешена сумма расходов к включению к налоговой скидке составляет 16 100 грн. (1610 грн. х 10 мес.); сумма средств, фактически оплаченных на учебу, — 15 400 грн.; информация из справки о доходах: сумма заработной платы — 167 240 грн., сумма ЕСВ — 6020,64 грн., сумма ПДФО — 25 101,32 грн. Сумма заработной платы, уменьшенная на сумму ЕСВ (база налогообложения для ПДФО), — 161 219,36 грн. Сумма налога, который подлежит возвращению из бюджета, составляет 2397,73 грн. (15 400 грн. / 161 219,36 грн.) х  25 101,32 грн.